一、關于貨(huo)物運輸業小規模納稅(shui)人申(shen)請代開增值(zhi)稅(shui)專用(yong)發票

《公(gong)告》規定(ding)：適用《貨物(wu)運(yun)輸業小規模納(na)稅(shui)人申請(qing)代(dai)開增值稅(shui)專用發(fa)票管(guan)理(li)辦法(fa)》（國家(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局公告2017年第55號發布，國家稅務總局公告2018年第31號修改并發布）的增值稅納稅人、《國家稅(shui)務總局關于開(kai)展互(hu)聯網物(wu)流平(ping)臺企業代開(kai)增值稅(shui)專用發(fa)票試點(dian)工作的通知(zhi)》（稅總(zong)函(han)〔2017〕579號）規定的互聯網(wang)物流平(ping)臺企業(ye)為其(qi)代開增(zeng)值稅專(zhuan)用發票并(bing)代辦相關(guan)涉稅事項的貨物運輸業(ye)小規模(mo)納稅人，應符合以下條件：

　　提供(gong)公路(lu)貨物運輸服(fu)務的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的除外），取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務的，取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。

政策(ce)解讀：2017年，稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)先后下(xia)發(fa)(fa)(fa)(fa)《國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)關于發(fa)(fa)(fa)(fa)布<貨(huo)(huo)物(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)業小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)申請代(dai)(dai)(dai)開(kai)增值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)管(guan)理(li)(li)辦法>的(de)公告(gao)》（國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)公告(gao)2017年第55號(hao)發(fa)(fa)(fa)(fa)布，國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)公告(gao)2018年第31號(hao)修改并發(fa)(fa)(fa)(fa)布）和《國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)關于開(kai)展(zhan)互(hu)聯網(wang)物(wu)(wu)流(liu)平臺企業代(dai)(dai)(dai)開(kai)增值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)試點(dian)工作的(de)通(tong)知》（稅(shui)(shui)總(zong)函〔2017〕579號(hao)），允許稅(shui)(shui)務(wu)機關為(wei)(wei)貨(huo)(huo)物(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)業小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)異地代(dai)(dai)(dai)開(kai)增值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)，以及由符合條件的(de)互(hu)聯網(wang)物(wu)(wu)流(liu)平臺企業為(wei)(wei)貨(huo)(huo)物(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)業小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)代(dai)(dai)(dai)開(kai)增值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)，為(wei)(wei)個體司(si)機提供開(kai)票(piao)(piao)便利。同時(shi)，按照(zhao)當時(shi)交通(tong)管(guan)理(li)(li)部門(men)的(de)要求，明(ming)確了貨(huo)(huo)物(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)業小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)申請代(dai)(dai)(dai)開(kai)專(zhuan)用發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)需要取(qu)得(de)(de)相關運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)資(zi)質(zhi)。由于交通(tong)管(guan)理(li)(li)部門(men)對運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)資(zi)質(zhi)要求進行了調(diao)(diao)整，因此，《公告(gao)》對代(dai)(dai)(dai)開(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)的(de)條件也相應調(diao)(diao)整為(wei)(wei)：提供公路(lu)(lu)貨(huo)(huo)物(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)服(fu)務(wu)的(de)（以4.5噸(dun)及以下(xia)普(pu)通(tong)貨(huo)(huo)運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)車輛(liang)從事(shi)普(pu)通(tong)道(dao)路(lu)(lu)貨(huo)(huo)物(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)經(jing)營(ying)的(de)除(chu)外），應取(qu)得(de)(de)《中華人(ren)民共和國(guo)(guo)道(dao)路(lu)(lu)運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)經(jing)營(ying)許可(ke)證(zheng)(zheng)》和《中華人(ren)民共和國(guo)(guo)道(dao)路(lu)(lu)運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)證(zheng)(zheng)》；提供內河貨(huo)(huo)物(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)服(fu)務(wu)的(de)，應取(qu)得(de)(de)《國(guo)(guo)內水路(lu)(lu)運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)經(jing)營(ying)許可(ke)證(zheng)(zheng)》和《船舶(bo)營(ying)業運(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)證(zheng)(zheng)》。

二、關(guan)于運輸工具艙位承包和艙位互換業務適(shi)用稅目

《公告》規定：（一）在運(yun)輸工具艙位承包(bao)業務中(zhong)，發(fa)包(bao)方以其向承包(bao)方收取的全(quan)部價(jia)款和價(jia)外(wai)費(fei)用為(wei)銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。承(cheng)包方以其向托運(yun)人收取(qu)的全部價款和價外費用為銷售額，按(an)照“交(jiao)通運輸服務”繳納(na)增(zeng)值稅。

　　運輸工具(ju)艙(cang)位承(cheng)(cheng)(cheng)包業務(wu)，是指承(cheng)(cheng)(cheng)包方以(yi)承(cheng)(cheng)(cheng)運人身份與托運人簽訂運輸服(fu)(fu)務(wu)合同，收取(qu)運費并承(cheng)(cheng)(cheng)擔(dan)承(cheng)(cheng)(cheng)運人責任(ren)，然后以(yi)承(cheng)(cheng)(cheng)包他人運輸工具(ju)艙(cang)位的方式，委托發包方實(shi)際完(wan)成相關(guan)運輸服(fu)(fu)務(wu)的經營活動。

（二）在運輸(shu)工具(ju)艙(cang)位互換(huan)業(ye)務中，互換(huan)運輸(shu)工具(ju)艙(cang)位的雙方(fang)均以(yi)各自(zi)換(huan)出運輸(shu)工具(ju)艙(cang)位確認(ren)的全(quan)部價(jia)(jia)款(kuan)和價(jia)(jia)外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳(jiao)納增值稅。

　　運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)工具艙(cang)位(wei)互(hu)換(huan)業(ye)(ye)務，是(shi)指(zhi)納稅(shui)人之(zhi)間簽訂(ding)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)協(xie)議，在(zai)各自以承運(yun)(yun)(yun)人身份承攬的運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)業(ye)(ye)務中(zhong)，互(hu)相(xiang)利用對方交通運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)工具的艙(cang)位(wei)完成相(xiang)關運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)服務的經營活動。

政策解讀：艙(cang)位承(cheng)(cheng)包(bao)業(ye)務中，對承(cheng)(cheng)包(bao)方來說，其以(yi)承(cheng)(cheng)運(yun)人身份對外(wai)承(cheng)(cheng)攬(lan)運(yun)輸(shu)(shu)(shu)業(ye)務，然后(hou)通過(guo)承(cheng)(cheng)包(bao)他人運(yun)輸(shu)(shu)(shu)工具艙(cang)位的(de)方式委托對方實際完成相關運(yun)輸(shu)(shu)(shu)服務，屬(shu)于(yu)提供無運(yun)輸(shu)(shu)(shu)工具承(cheng)(cheng)運(yun)業(ye)務，應以(yi)承(cheng)(cheng)攬(lan)該(gai)運(yun)輸(shu)(shu)(shu)業(ye)務向托運(yun)人收(shou)取(qu)的(de)全部(bu)價款和價外(wai)費(fei)用為銷售額，按(an)照“交通運輸(shu)服務(wu)”繳納增(zeng)值(zhi)稅。對發包(bao)方來說(shuo)，是(shi)以運輸(shu)工具(ju)艙位(wei)承包(bao)的方式，使用自有運輸(shu)工具(ju)實際提(ti)供了運輸(shu)服務(wu)，因此(ci)，發包(bao)方應以其(qi)向(xiang)運輸(shu)工具(ju)艙位(wei)承包(bao)人(ren)收取的全部價款和價外費(fei)用為銷售額，按照“交通運輸(shu)服務(wu)”繳納增(zeng)值(zhi)稅。

艙(cang)(cang)位(wei)互換業務(wu)中，互換艙(cang)(cang)位(wei)的(de)雙方(fang)(fang)均以承運(yun)(yun)人身份與(yu)托運(yun)(yun)人簽訂運(yun)(yun)輸服(fu)務(wu)合同，收取運(yun)(yun)費(fei)并承擔承運(yun)(yun)人責任，然后通過互換運(yun)(yun)輸工具艙(cang)(cang)位(wei)的(de)方(fang)(fang)式(shi)，委托對方(fang)(fang)實際(ji)完成(cheng)相關運(yun)(yun)輸服(fu)務(wu)，因此，雙方(fang)(fang)均以換出艙(cang)(cang)位(wei)的(de)方(fang)(fang)式(shi)向對方(fang)(fang)提(ti)供(gong)了交通運(yun)(yun)輸服(fu)務(wu)，各自應(ying)以換出運(yun)(yun)輸工具艙(cang)(cang)位(wei)確認的(de)全部價款和價外費(fei)用為(wei)銷售(shou)額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

三、關于建筑服務分包款差額扣除

《公(gong)告》規定：納稅人提供(gong)建筑服(fu)務，按照(zhao)規定允許(xu)從其取得的全部價款和價外費用(yong)中扣除的分(fen)包款，是指支付(fu)給分包方(fang)的全部價款(kuan)和價外(wai)費用。

政(zheng)策解讀：納(na)稅(shui)(shui)人提(ti)供(gong)特定建筑服務(wu)(wu)，可(ke)按照現行政策規定，以(yi)取得(de)的全部(bu)價(jia)款(kuan)(kuan)和(he)價(jia)外(wai)費用扣(kou)除(chu)支(zhi)付(fu)的分(fen)包(bao)(bao)款(kuan)(kuan)后的余額為銷售額計稅(shui)(shui)。總包(bao)(bao)方(fang)支(zhi)付(fu)的分(fen)包(bao)(bao)款(kuan)(kuan)是(shi)打(da)包(bao)(bao)支(zhi)出(chu)的概(gai)念，即其中(zhong)既(ji)包(bao)(bao)括(kuo)貨物價(jia)款(kuan)(kuan)，也包(bao)(bao)括(kuo)建筑服務(wu)(wu)價(jia)款(kuan)(kuan)。因此，《公告》明確，納(na)稅(shui)(shui)人提(ti)供(gong)建筑服務(wu)(wu)，按照規定允(yun)許從取得(de)的全部(bu)價(jia)款(kuan)(kuan)和(he)價(jia)外(wai)費用中(zhong)扣(kou)除(chu)的分(fen)包(bao)(bao)款(kuan)(kuan)，是(shi)指(zhi)支(zhi)付(fu)給分(fen)包(bao)(bao)方(fang)的全部(bu)價(jia)款(kuan)(kuan)和(he)價(jia)外(wai)費用。

四、關于取消建(jian)筑服務簡易(yi)計稅(shui)項(xiang)目(mu)備案

《公告(gao)》規定：提供(gong)建筑服務(wu)的(de)一(yi)般納稅人按規(gui)定適(shi)用或選擇(ze)適(shi)用簡易(yi)計稅方法計稅的(de)，不再(zai)實(shi)行備案制。以下證(zheng)明材(cai)料無需向(xiang)稅務(wu)機關報送(song)，改為自行留存(cun)備查(cha)：

（一）為建筑(zhu)工程老項目提供的(de)建筑(zhu)服務，留存《建筑(zhu)工程施工許(xu)可證(zheng)》或建筑(zhu)工程承(cheng)包合同(tong)；

（二）為甲供(gong)工(gong)(gong)(gong)程提供(gong)的建(jian)(jian)筑服(fu)務(wu)、以清包工(gong)(gong)(gong)方式提供(gong)的建(jian)(jian)筑服(fu)務(wu)，留存建(jian)(jian)筑工(gong)(gong)(gong)程承包合同。

政策解讀：為簡化辦稅(shui)流程(cheng)，優化稅(shui)收環境，落(luo)實“放管服”改革工作要求，《公告》明確，對于增值稅一般納稅人提供建筑服務，按規定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。相關證明材料無需向稅務機關報送，改為自行留存備查。《國(guo)家稅(shui)務總局(ju)關于簡化建筑服(fu)務增值稅(shui)簡易計稅(shui)方(fang)法備(bei)案事項的公告(gao)》（國(guo)家稅(shui)務總局(ju)公告(gao)2017年第43號發布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）同時廢止。

五、關于圍填(tian)海(hai)開發房地產項目適用簡易(yi)計(ji)稅

《公告》規定：房地產(chan)開發企業中的一般納稅人以圍(wei)填(tian)海(hai)方式(shi)取得土地并開發的房地產(chan)項目，圍(wei)填(tian)海(hai)工(gong)程《建(jian)筑(zhu)(zhu)工(gong)程施(shi)工(gong)許(xu)可證(zheng)》或(huo)建(jian)筑(zhu)(zhu)工(gong)程承包合同注明的圍(wei)填(tian)海(hai)開工(gong)日期在2016年4月30日前的，屬于房地產老項目，可(ke)以選擇適用簡易計稅(shui)方法(fa)按照5%的征收率計算繳納增值稅。

政策解讀(du)：以(yi)圍(wei)填(tian)海(hai)方(fang)式(shi)取(qu)得土地(di)(di)的(de)房地(di)(di)產(chan)(chan)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，其圍(wei)填(tian)海(hai)的(de)開(kai)(kai)工(gong)日期(qi)可(ke)(ke)能早于房地(di)(di)產(chan)(chan)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)《建(jian)筑工(gong)程(cheng)(cheng)施工(gong)許可(ke)(ke)證(zheng)》上(shang)注明的(de)開(kai)(kai)工(gong)日期(qi)。為體現房地(di)(di)產(chan)(chan)老項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)簡易計稅(shui)的(de)政策精神，公(gong)平稅(shui)負，《公(gong)告》明確，以(yi)圍(wei)填(tian)海(hai)方(fang)式(shi)取(qu)得土地(di)(di)的(de)房地(di)(di)產(chan)(chan)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，圍(wei)填(tian)海(hai)工(gong)程(cheng)(cheng)《建(jian)筑工(gong)程(cheng)(cheng)施工(gong)許可(ke)(ke)證(zheng)》或建(jian)筑工(gong)程(cheng)(cheng)承包合同注明的(de)圍(wei)填(tian)海(hai)開(kai)(kai)工(gong)日期(qi)在(zai)2016年4月30日前的，均屬于房地產老項目，可以選擇(ze)適(shi)用簡(jian)易計(ji)稅(shui)方法按(an)照(zhao)5%的征收(shou)率計(ji)算繳(jiao)納增(zeng)值稅(shui)。

六、關于限售(shou)股買入價的確定

《公告》規定：（一）納(na)稅人轉讓因同時(shi)實施股權分置改革和重大資產(chan)重組而首(shou)次公(gong)開發行股票(piao)并上(shang)市形(xing)成(cheng)的限售股，以及上(shang)市首(shou)日(ri)至解禁日(ri)期間(jian)由上(shang)述股份孳(zi)生的送、轉股，以該(gai)上(shang)市公(gong)司股票(piao)上(shang)市首(shou)日(ri)開盤價為買入價，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

（二）上市(shi)公(gong)司因實施重(zhong)大資產重(zhong)組(zu)多次停牌(pai)的(de)，《國家(jia)稅務總(zong)局關于營改增(zeng)試點(dian)若(ruo)干(gan)征管問題的(de)公(gong)告》（國家(jia)稅務總(zong)局公(gong)告2016年第53號發布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）第五條第（三）項所稱的“股票停牌”，是指中國證券監督管理委員會就上市公司重大資產重組申請作出予以核準決定前的最后一次停牌。

政策解讀：（一）關(guan)于多情形形成限(xian)售(shou)股的(de)買入價確定

《國家稅(shui)(shui)務總局關于營改增試點若干(gan)征管問(wen)題(ti)的公(gong)告》（國家稅(shui)(shui)務總局2016年第(di)53號公(gong)(gong)告發布，國家稅(shui)務總局公(gong)(gong)告2018年第(di)31號修(xiu)改(gai)(gai)，下稱(cheng)53號公(gong)(gong)告）第(di)五條分別針對上(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)司股(gu)(gu)(gu)權(quan)分置(zhi)改(gai)(gai)革(ge)、首(shou)次(ci)公(gong)(gong)開(kai)發行(xing)股(gu)(gu)(gu)票并上(shang)(shang)市(shi)(shi)和重(zhong)大資(zi)產(chan)重(zhong)組(zu)三種不同情(qing)形(xing)(xing)形(xing)(xing)成(cheng)的(de)(de)限(xian)(xian)售(shou)股(gu)(gu)(gu)，如何在(zai)轉(zhuan)讓(rang)時(shi)(shi)確定其限(xian)(xian)售(shou)股(gu)(gu)(gu)買入價(jia)(jia)做出了明確規定。此(ci)外(wai)，還存(cun)在(zai)一種特殊情(qing)形(xing)(xing)，即因(yin)同時(shi)(shi)實(shi)施股(gu)(gu)(gu)權(quan)分置(zhi)改(gai)(gai)革(ge)和重(zhong)大資(zi)產(chan)重(zhong)組(zu)而(er)首(shou)次(ci)公(gong)(gong)開(kai)發行(xing)股(gu)(gu)(gu)票并上(shang)(shang)市(shi)(shi)而(er)形(xing)(xing)成(cheng)限(xian)(xian)售(shou)股(gu)(gu)(gu)。因(yin)此(ci)，《公(gong)(gong)告》明確，納稅(shui)人轉(zhuan)讓(rang)因(yin)同時(shi)(shi)實(shi)施股(gu)(gu)(gu)權(quan)分置(zhi)改(gai)(gai)革(ge)和重(zhong)大資(zi)產(chan)重(zhong)組(zu)而(er)首(shou)次(ci)公(gong)(gong)開(kai)發行(xing)股(gu)(gu)(gu)票并上(shang)(shang)市(shi)(shi)而(er)形(xing)(xing)成(cheng)的(de)(de)限(xian)(xian)售(shou)股(gu)(gu)(gu)，以及上(shang)(shang)市(shi)(shi)首(shou)日至解(jie)禁日期間由上(shang)(shang)述(shu)股(gu)(gu)(gu)份孳(zi)生(sheng)的(de)(de)送、轉(zhuan)股(gu)(gu)(gu)，以該上(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)司股(gu)(gu)(gu)票上(shang)(shang)市(shi)(shi)首(shou)日開(kai)盤價(jia)(jia)為買入價(jia)(jia)，按(an)照“金融商品轉(zhuan)讓(rang)”繳納增值稅(shui)。

（二）關(guan)于重(zhong)大資(zi)產重(zhong)組(zu)形成限售股的買入(ru)價(jia)確定(ding)

53號公告第(di)五(wu)條規定(ding)，因上市(shi)公司實施重大資(zi)產重組(zu)(zu)形(xing)成的(de)限售股，以及股票復牌(pai)首日(ri)至(zhi)解(jie)禁日(ri)期間由(you)上述股份(fen)孳生的(de)送、轉股，以該上市(shi)公司因重大資(zi)產重組(zu)(zu)股票停(ting)(ting)牌(pai)前一交易日(ri)的(de)收盤價(jia)為(wei)買入價(jia)。實踐中，上市(shi)公司實施重大資(zi)產重組(zu)(zu)可能出(chu)現多次(ci)停(ting)(ting)牌(pai)。《公告》明確(que)，上述“股票停(ting)(ting)牌(pai)”是指證監會就其(qi)申請作(zuo)出(chu)予以核準決定(ding)前的(de)最后一次(ci)停(ting)(ting)牌(pai)。

舉例(li)說(shuo)明：A上市公司(si)于2017年8月7日宣布實施(shi)重大資產重組，并于當天停牌。2018年4月18日股票復牌。2018年7月24日，A上市公司因(yin)收到證監(jian)會(hui)并(bing)購重(zhong)(zhong)組委(wei)會(hui)議審核(he)其(qi)申請重(zhong)(zhong)大資產重(zhong)(zhong)組的通知后停牌。2018年8月29日(ri)，重組委(wei)表決通過A上市公司重大(da)資產(chan)重組的申(shen)請，8月30日A上市公司股票復牌。9月5日中(zhong)國證監(jian)會就(jiu)A上(shang)市公(gong)司(si)重(zhong)大資(zi)產重(zhong)組申(shen)請(qing)作出予以核準的(de)決定(ding)。鑒于證監(jian)會就該上(shang)市公(gong)司(si)重(zhong)大資(zi)產重(zhong)組申(shen)請(qing)作出予以核準決定(ding)前(qian)最后一次(ci)停牌時間是(shi)2018年7月24日(ri)，因(yin)此，納稅人轉讓A上市(shi)公司(si)限售(shou)股，應(ying)以(yi)證(zheng)監會就其申(shen)請作(zuo)出予以(yi)核(he)準(zhun)決定前最后一次停牌前一交易日的收盤(pan)價為(wei)買入價，即7月23日A上市公(gong)司(si)的股票收盤價為(wei)買入價。

七(qi)、關(guan)于(yu)保險(xian)服務進項稅抵扣

《公告》規定：（一）提供保險服務的納稅人以實物賠付(fu)方(fang)式承(cheng)擔機動車(che)輛(liang)保險責任的，自(zi)行向車(che)輛(liang)修理勞務提供方(fang)購進的車(che)輛(liang)修理勞務，其進項(xiang)稅額(e)可以按規定從保險公司(si)銷項(xiang)稅額(e)中抵扣(kou)。

（二）提(ti)供保(bao)(bao)險服務的納稅人以(yi)現金(jin)賠(pei)付(fu)方(fang)式(shi)承擔(dan)機(ji)動車輛保(bao)(bao)險責任的，將應付(fu)給被保(bao)(bao)險人的賠(pei)償金(jin)直接支(zhi)付(fu)給車輛修理(li)勞務提(ti)供方(fang)，不屬于保(bao)(bao)險公(gong)司購進車輛修理(li)勞務，其進項稅額不得(de)從保(bao)(bao)險公(gong)司銷(xiao)項稅額中(zhong)抵扣。

（三）納稅人提供的其(qi)他(ta)財產保險服務(wu)，比照(zhao)上述規定執行。

政策解(jie)讀：進項稅(shui)(shui)抵扣，應遵(zun)循(xun)統一(yi)的(de)扣稅(shui)(shui)原則，即納稅(shui)(shui)人購(gou)進貨物或服務(wu)所負擔或支付的(de)增值稅(shui)(shui)額(e)，憑合法有效(xiao)扣稅(shui)(shui)憑證從銷(xiao)項稅(shui)(shui)額(e)中(zhong)抵扣。在實際操作中(zhong)，所有行(xing)業，所有納稅(shui)(shui)人，都(dou)應按照(zhao)上述普遍性規定自行(xing)適用(yong)抵扣政策，保(bao)險公司的(de)賠付支出也不例(li)外。在實踐中(zhong)，保(bao)險賠付支出有不同的(de)形式(shi)，其進項稅(shui)(shui)抵扣問題應具(ju)體問題具(ju)體分析并適用(yong)政策。

以車險為例，不同的(de)車險業(ye)務，保險公司、投保人和修理廠之間的(de)交易實(shi)質和權利義(yi)務不一(yi)樣(yang)，適(shi)用的(de)抵(di)扣政策(ce)也(ye)不一(yi)樣(yang)。目前主要存在兩種情況：

第一種是行業所稱的“實物(wu)賠付”。保(bao)險(xian)合同約(yue)定(ding)，保(bao)險(xian)公(gong)司(si)(si)的(de)賠(pei)付方式是由(you)保(bao)險(xian)公(gong)司(si)(si)將(jiang)投(tou)保(bao)車輛修(xiu)理至恢復原狀。在(zai)車輛出險(xian)后，保(bao)險(xian)公(gong)司(si)(si)以(yi)自己的(de)名義向修(xiu)理廠購(gou)(gou)買修(xiu)理服(fu)務(wu)并支付修(xiu)理費(fei)。這種情況下，由(you)于修(xiu)理服(fu)務(wu)的(de)實際(ji)購(gou)(gou)買方為保(bao)險(xian)公(gong)司(si)(si)，因(yin)此，保險公司可以憑修理(li)廠向其(qi)開具的修理(li)費專用(yong)發票行(xing)使抵扣(kou)權。

第(di)二(er)種是(shi)行業所稱的“現(xian)金賠付”。保(bao)(bao)險合同約定，在車(che)輛出(chu)(chu)險后，保(bao)(bao)險公司向被(bei)保(bao)(bao)險人(ren)支(zhi)付賠(pei)償(chang)金(jin)，由被(bei)保(bao)(bao)險人(ren)自行(xing)修(xiu)理。在實際操作中，保(bao)(bao)險公司為了(le)提高客(ke)戶滿(man)意度，替被(bei)保(bao)(bao)險人(ren)聯系修(xiu)理廠(chang)對出(chu)(chu)險車(che)輛進行(xing)維修(xiu)，并將原應支(zhi)付給被(bei)保(bao)(bao)險人(ren)的賠(pei)償(chang)金(jin)轉付給修(xiu)理廠(chang)。這種情形下，由于修(xiu)理服務的接受方是(shi)被(bei)保(bao)(bao)險人(ren)而不是(shi)保(bao)(bao)險公司，即使(shi)保險(xian)(xian)公司(si)代被(bei)保險(xian)(xian)人向修理(li)廠支付了修理(li)費并取(qu)得相關發(fa)票，也(ye)不能將其(qi)作為保險(xian)(xian)公司(si)的進項(xiang)稅額進行(xing)抵扣。

《公告(gao)》明確了上(shang)述兩(liang)種(zhong)情(qing)況下車險賠付支(zhi)出的進項稅(shui)抵(di)扣問題；同時，保(bao)險公司(si)開展(zhan)的其他財產保(bao)險業(ye)務(wu)，也可以比照(zhao)執行。

八、關于(yu)餐(can)飲(yin)服(fu)務稅目適用(yong)

《公告》規定：納稅(shui)人現(xian)場制作(zuo)食品并直接(jie)銷售(shou)給消費者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

政策解(jie)讀(du)：隨著(zhu)經(jing)濟社會發展，消(xiao)費模式(shi)的不斷創新，消(xiao)費者(zhe)(zhe)不直接(jie)就餐而是購買(mai)食品后(hou)打包帶走的這種快速消(xiao)費方式(shi)越來越普(pu)遍，但這一(yi)消(xiao)費方式(shi)的改變，并不影(ying)響納稅人向消(xiao)費者(zhe)(zhe)提供餐飲服務(wu)這一(yi)行為本質。因此，為統一(yi)征管口徑(jing)，確保(bao)“堂食”和“外賣”稅(shui)(shui)收處理的(de)(de)一致性，《公告》明確(que)，納稅(shui)(shui)人現場(chang)制作食品并(bing)直接(jie)銷售給消費者的(de)(de)行為(wei)，應(ying)按照“餐(can)飲服務”繳納增值稅(shui)(shui)。